Nel contesto delle riforme fiscali in Italia, l’introduzione della super deduzione per nuove assunzioni rappresenta una delle principali novità del 2024. Questa misura, finalizzata a incentivare le nuove assunzioni a tempo indeterminato, è stata implementata con il DLgs. 30.12.2023 n. 216.
Il Decreto Ministeriale del 25 giugno 2024 ha stabilito le disposizioni attuative necessarie per la sua applicazione, offrendo alle imprese un’opportunità significativa per ridurre il carico fiscale attraverso l’incremento dell’occupazione stabile.
Premessa
L’art. 4 del DLgs. 30.12.2023 n. 216, noto come DLgs. “Riforma IRPEF-IRES”, ha introdotto per il periodo d’imposta 2024 una super deduzione per nuove assunzioni a tempo indeterminato. Questa agevolazione fiscale è finalizzata a incentivare l’occupazione stabile, maggiorando il costo del lavoro incrementale per le nuove assunzioni.
Legge delega per la riforma fiscale
La super deduzione per nuove assunzioni è stata introdotta in attuazione dell’art. 6 co. 1 lett. b) della L. 9.8.2023 n. 111 (legge delega per la riforma fiscale) ed è prevista come misura temporanea in attesa della completa attuazione della “mini IRES” e della revisione delle agevolazioni per gli operatori economici. Le disposizioni attuative sono state stabilite con il DM 25.6.2024.
I soggetti beneficiari super deduzione per nuove assunzioni
I principali beneficiari della super deduzione sono:
- titolari di reddito d’impresa, comprese imprese familiari e aziende coniugali, società di persone ed equiparate;
- esercenti arti e professioni che svolgono attività di lavoro autonomo, anche in forma associata.
Esercizio dell’attività per 365 giorni
Per beneficiare dell’agevolazione, i soggetti devono aver esercitato l’attività per almeno 365 giorni nel periodo d’imposta in corso al 31.12.2023. Sono escluse le imprese costituite dal 2.1.2023 in poi. La data di inizio attività è rilevata dal modello AA9/12.
Enti non commerciali
Per gli enti non commerciali, l’agevolazione si applica esclusivamente alle nuove assunzioni di lavoratori impiegati nell’esercizio dell’attività commerciale, con obbligo di separata evidenza contabile. In caso di personale impiegato in attività sia istituzionale che commerciale, la maggiorazione è proporzionale al rapporto tra i ricavi derivanti dall’attività commerciale e i ricavi complessivi.
Soggetti esclusi
Non possono accedere alla super deduzione per nuove assunzioni gli imprenditori agricoli che determinano il reddito ai sensi dell’art. 32 del TUIR, le imprese in liquidazione ordinaria, giudiziale o in stato di crisi, e i soggetti in regime forfetario.
Determinazione dell’agevolazione
La super deduzione per nuove assunzioni maggiora il costo del personale di nuova assunzione con contratto a tempo indeterminato di un importo pari al 20% del costo riferibile all’incremento occupazionale. Questo significa che, ad esempio, se il costo di nuove assunzioni è pari a 100.000 euro, si potrà dedurre un totale di 120.000 euro.
Condizioni per accedere all’agevolazione
Per accedere alla super deduzione, il numero di dipendenti a tempo indeterminato al termine del 2024 deve essere superiore al numero medio del 2023. Inoltre, il numero complessivo di dipendenti (inclusi quelli a tempo determinato) a fine 2024 deve superare il numero medio del 2023. Le trasformazioni di contratti a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato, effettuate nel 2024, rilevano ai fini dell’agevolazione.
Rilevanza della forma contrattuale
Per le nuove assunzioni, rileva la forma contrattuale di cui all’art. 1 del DLgs. 81/2015, inclusi i contratti di apprendistato. I lavoratori part-time sono considerati proporzionalmente alle ore lavorate rispetto al contratto nazionale.
Costo rilevante
Il costo rilevante è il minore tra l’importo effettivamente riferibile ai nuovi assunti e l’incremento complessivo del costo del personale dipendente rispetto al 2023. Ad esempio, se il costo delle nuove assunzioni è di 100.000 euro e l’incremento complessivo è di 150.000 euro, il costo rilevante sarà 100.000 euro.
Operazioni straordinarie
I lavoratori dipendenti ceduti a seguito di operazioni straordinarie, come fusioni o scissioni, non rilevano né per il cedente né per il cessionario. Tuttavia, i dipendenti assunti a tempo indeterminato nel 2024 rilevano per entrambi proporzionalmente alla durata del rapporto di lavoro.
Misura della “Super Deduzione”
La maggiorazione del costo è generalmente pari al 20%. Per le categorie di lavoratori meritevoli di maggiore tutela, come lavoratori molto svantaggiati o persone con disabilità, la maggiorazione è del 30%. In presenza di entrambe le categorie, il costo rilevante è ripartito proporzionalmente.
Utilizzo dell’agevolazione
La super deduzione per nuove assunzioni si applica come variazione in diminuzione nella determinazione del reddito d’impresa per il 2024, riportata nel modello REDDITI 2025.
Acconti
Per la determinazione dell’acconto delle imposte sui redditi per il 2024 non si considerano le disposizioni della super deduzione. Per gli acconti del 2025, l’imposta del periodo precedente si calcola senza applicare la super deduzione.
Conclusioni
La super deduzione per nuove assunzioni nel 2024 rappresenta una significativa opportunità per le imprese e i professionisti di incentivare l’occupazione stabile.
È essenziale comprendere le condizioni e i requisiti per accedere a questa agevolazione e valutare attentamente l’impatto sul proprio business. Le disposizioni attuative del DM 25.6.2024 forniscono le linee guida necessarie per sfruttare al meglio questo beneficio fiscale.
